Управленческий учет – это подбор информации необходимой для принятия управленческих решений. Подбираемая информация может сильно различаться для разных видов деятельности, разных стилей управления, разных предприятий. Даже корректирование целей развития предприятия может внести существенные изменения в перечень необходимой информации, отражаемой в управленческом учете.

Управленческий учет должен обладать всего тремя основными принципами: он должен быть оперативным, содержать минимум миниморум данных, но иметь всю необходимую информацию для оценки ситуации и принятия правильного управленческого решения.

Управленческий учет обычно включает:

• производственный (операционный) учет – информация о себестоимости, выработке, текущем состоянии сырья, полуфабрикатов, готовой продукции, отгрузках;
• бюджетирование – текущее состояние доходов и расходов по статьям, и его соответствие принятому календарному плану;
• аналитика – расчеты и прогнозы о развитии ситуации.

Для начала необходимо понять, зачем нужен управленческий учет, какие цели преследуются при его внедрении. Обычно, это как-то должно согласовываться с целями существования и развития самого предприятия.

Прежде всего, производственный учет необходим для определения фактической себестоимости каждой партии производимой продукции или каждого выполняемого заказа. Для этого нужно организовать сбор точной информации фактического расхода материалов и издержек по всей технологической цепочке. Это не так сложно, как может показаться, т.к. расход материалов должен учитываться и предоставляться теми, кто эти материалы использует, то есть это должно быть частью технологии. Контроль осуществляется не только во время технологической операции, но и при передаче: выход одного процесса является входом другого, что исключает приписки и обман. Сбор такой информации – это один из элементов сквозного контроля, о котором я уже упоминал. Фактическая себестоимость нужна для выявления как высокорентабельных, так и убыточных товаров и заказов, а также для корректировки формул, используемых для калькуляции новых заказов.

Для точного определения себестоимости важно определиться с методом оценки расходуемых сырья и материалов, особенно, при нашей инфляции, а также для импорта – с учетом резких колебаний курса рубля к основным валютам.

Имеется несколько методов оценки производственных запасов:

• Средневзвешенная цена. При использовании метода средневзвешенной цены все расходуемые материалы оцениваются по средней цене единицы, исходя из всего запаса данной позиции. Считается, что этот метод менее точен, чем другие, так как он не учитывает с достаточной полнотой изменения в скорости оборота или ценах.
• FIFO (сокращение английского «First in first out» – «первым пришел – первым выбыл»). Этот метод оценки предполагает, что материалы, приобретенные первыми, используются в первую очередь. Поэтому они расцениваются в соответствии с ценой первой приобретенной партии. Поскольку такой порядок больше всего соответствует действительному характеру материального потока в производстве, метод FIFO является наиболее употребительным при оценке запасов.
• LIFO (сокращение английского «Last in first out» – «последним пришел – первым выбыл»). Метод противоположен методу FIFO. Он предполагает, что первыми направляются в производство те материалы, которые поступили последними, и что в наличии остаются материалы, поступившие первыми. Поэтому все отпускаемые в производство материалы расцениваются по единичной цене партии, поступившей последней. При частых колебаниях цены данный метод наиболее точно отражает ситуацию с запасами на данный момент.
• Метод поштучной оценки. Материал списывается по его фактической цене. Для этого метода требуется фиксировать перемещение каждой единицы материала. Такой метод оправдан только при использовании очень дорогих материалов.

В наших условиях, наверное, предпочтительнее использовать метод LIFO. Есть отрасли промышленности, где в принципе возможен нормативный учет («стандарт-кост»), то есть на все издержки, включая затраты материалов, энергии, рабочего времени, заработной платы и все другие расходы, по производству товаров предварительно установлены жесткие нормы (составлена предварительная калькуляция). По окончанию отчетного периода, когда становятся известны окончательные данные по выходу готовой продукции и всем затратам (определенные т.н. «котловым» способом), фактическая себестоимость продукции корректируется на величину отклонений фактических расходов от установленных норм. Утверждается, что корректировку фактической себестоимости можно делать и в процессе производства. Но в этом нет логики. Данный метод применяется как раз тогда, когда отследить фактические затраты сложно, если вообще возможно. Во всех других случаях есть более точные и менее громоздкие методы учета фактических затрат.

С помощью производственного или операционного учета можно, так же, отслеживать выработку, следить за производительностью. Это нужно для предприятий с большой долей постоянных издержек, и при несбалансированном по производительности производством, когда существует явный дисбаланс в загрузке оборудования и имеются узкие места – ограничения системы. При недостатке оборотных средств важно удерживать запасы в минимальном объеме, сокращать производственный цикл и следить за своевременностью отгрузок. Все это можно контролировать с помощью операционного учета.